S I C E S idéntico o substancialmente similar promulgado posteriormente a la firma del Convenio también estará sujeto al mismo ( Vogel ; Reimer & Rust , 2015 ).
Las normas de asignación se estatuyen en los artículos 6 al 21 de los modelos de convenio tributario . Cuando el tratado bilateral sea aplicable a la persona y al tipo de impuesto en un caso concreto , el uso de las normas de asignación es el siguiente paso a seguir . Estas reglas decretan si uno o ambos Estados tienen derecho a gravar cierto tipo de ingreso ya sea renta , intereses , regalías , dividendos , etcétera . Habitualmente , las consecuencias legales de estas normas tienden a disminuir la imposición en el país de procedencia de los ingresos , es decir , del Estado de la fuente . Por medio de un tratado bilateral de doble tributación , los Estados restringen su jurisdicción sin oportunidad a que se extienda su poder fiscal fuera de los límites de su derecho interno . Por ello , los Estados con un sistema de renta territorial deciden proteger sus bases fiscales a través de una definición amplia del establecimiento permanente — la cual puede observarse en el artículo 5 del modelo de convenio tributario — en el caso de los ingresos activos y una tasa impositiva adecuada para la retención en la fuente de los ingresos pasivos ( Becker , 2016 ).
El artículo 23 de los Modelos de Convenio Tributario presenta los métodos de eliminación de doble tributación . Estos son el método del crédito y el método de la exención que fueron discutidos en la sección « Métodos unilaterales para eliminar la doble tributación internacional ». En general , por motivo de su naturaleza , el método de exención es el más apegado al principio de renta territorial . No obstante , en la misma lógica de la discusión en la Sección antes mencionada , Estados o ciudades-estado como Hong Kong han decidido implementar el método del crédito en la mayoría de sus tratados con respecto a los impuestos extranjeros ( See , 2017 ). En el estado actual del derecho interno hondureño , este último método evitaría cualquier conflicto sobre la fuente de una partida de ingresos ocasionado por las reglas formales de residencia .
Conclusiones
Honduras enfrenta una fase de transición de su sistema tributario . Previo a la introducción del nuevo Código Tributario , el país contaba con un sistema de renta global que permitía el gravamen de la renta de un contribuyente sin importar su procedencia . Hoy en día , el nuevo sistema de renta territorial permite al Estado imponer tributos solamente sobre aquella renta producida en su jurisdicción . No obstante , la incongruencia entre la legislación hondureña en su estado vigente y el principio de territorialidad dan cabida al problema de la doble tributación internacional .
Estas debilidades del derecho hondureño interno yacen en los conceptos de la fuente y la residencia o domicilio tributario . Un sistema de renta territorial puro establece que el Estado gravará únicamente los ingresos de fuente doméstica , los cuales tienen un vínculo económico cercano con el Estado . En el punto de vista del principio de territorialidad , para determinar la conexión económica entre el ingreso y el Estado se necesitan limitaciones geográficas y de enumeración . Sin embargo , en la actualidad , la legislación hondureña relaciona la jurisdicción del Estado con la renta del contribuyente a través del concepto del domicilio tributario , un concepto formal que demuestra el vínculo antes mencionado . Esta situación permite que la renta de fuente extranjera de una persona domiciliada en Honduras sea gravada dentro y fuera del país .
Bajo estas circunstancias , sin la necesidad de suprimir completamente sus criterios formales , Honduras puede aplicar métodos unilaterales y bilaterales para la eliminación de la doble tributación internacional . En opinión del autor , entre los diferentes métodos unilaterales , la adopción de un crédito fiscal sobre los impuestos pagados en el extranjero sería ideal para impedir cualquier conflicto sobre la fuente de una partida de ingresos ocasionado por las reglas formales de residencia . Siguiendo el mismo criterio , el método de crédito sería preferible para guiar la política de tratados bilaterales de doble tributación que serán negociados en el futuro .
Referencias bibliográficas
Avery Jones , J . ( 2012 ). Avoiding Double Taxation : Credit versus Exemption - The Origins . Bulletin for International Taxation - IBFD , 67-76 .
Avi-Yonah , R . ( 2004 ). International Tax
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