doble tributación y evita mayores gestiones administrativas .
Similar al crédito fiscal , la deducción de los impuestos pagados en el extranjero sirve , aunque no de manera tan eficaz , como método unilateral de eliminación de la doble tributación . Bajo el método de deducción , el Estado de residencia que grava los ingresos de fuente extranjera permite que sus residentes deduzcan de su base imponible los impuestos pagados en otro país . Estados como Kenia y Catar optan por este mecanismo . No obstante , el método de deducción no permite dar una solución completa a la doble tributación al contribuyente debido a que la deducción reduce la base imponible y no el impuesto a pagar directamente ( Holmes , 2007 ). Del mismo modo que el crédito fiscal , la deducción se aplicaría cuando el Estado con un sistema territorial extiende los límites de su jurisdicción o aplica los criterios formales de la fuente . En la actualidad , el artículo 11 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta no autoriza la deducción de su base imponible el impuesto sobre la renta pagado en otros países .
Los tratados bilaterales de doble tributación
Los tratados de doble tributación sirven como el método bilateral para eliminar este fenómeno . Los tratados bilaterales de doble tributación son acuerdos internacionales que limitan el contenido de la legislación tributaria de ambos Estados con el fin de evitar la doble tributación sobre una misma renta ( Vogel ; Reimer & Rust , 2015 ). A diferencia de los acuerdos internacionales del derecho internacional privado , los tratados de doble tributación asumen que ambos Estados ejercitan su poder fiscal de conformidad a sus legislaciones nacionales . Por lo tanto , el efecto de estos tratados bilaterales es alterar la aplicación de la legislación nacional ya sea excluyendo la aplicación de disposiciones en el derecho interno cuando en otras circunstancias estas fuesen aplicables u obligando a uno o ambos Estados a otorgar un crédito fiscal contra los impuestos internos por los impuestos pagados en el otro Estado ( Avi- Yonah , 2015 ). En conclusión , las reglas en los tratados bilaterales de doble tributación son reglas de limitación y no de conflicto .
En el mundo del derecho tributario internacional , el modelo de convenio tributario de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico ( OCDE ) y el modelo de la Organización de las Naciones Unidas ( ONU ) son los más utilizados por los Estados para diseñar sus propios acuerdos internacionales . Ambos modelos tienen el propósito de evitar la doble tributación con ciertas diferencias . Por ejemplo , el modelo de convenio fiscal de la ONU fue diseñado con consideraciones especiales a los países en vías de desarrollo mientras que el modelo de la OCDE favorece los intereses de los países exportadores de capital , es decir , los países desarrollados . De cualquier manera , ambos modelos sirven como guía para la negociación de los tratados bilaterales ya que cuentan con la finalidad de resolver los conflictos de la residencia o entre la residencia y la fuente de ingresos .
La estructura de un tratado de doble tributación se divide en cuatro secciones :
1 . El ámbito de aplicación personal . 2 . El ámbito de aplicación material . 3 . Las normas de asignación .
4 . El artículo del método de eliminación de doble tributación .
El ámbito de aplicación personal se encuentra en los artículos 1 y 4 de los modelos de convenio tributario . Estas reglas establecen que para la aplicación de un tratado bilateral de doble tributación en un caso concreto se requiere que la persona sea residente en uno o ambos de los Estados contratantes ( Lang , 2013 ). El artículo 4 del modelo de convenio tributario de la OCDE define al residente de un Estado contratante como « toda persona que , en virtud de la legislación de ese Estado esté sujeta a imposición en el mismo en razón de su domicilio , residencia , sede de dirección o cualquier otro criterio de naturaleza análoga ».
El ámbito de aplicación material está delimitado en el artículo 2 de los modelos de convenio tributario . Este artículo determina cuales son los tributos sujetos a las reglas del acuerdo bilateral . A menudo , se enlistan los tributos vigentes a la fecha de conclusión del tratado y se establece que cualquier tributo
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