KPMG Turkey Publications | Page 93

Bölüm I: Ulusal Düzeyde Sorumlu Vergicilik “Esasen yasalarımıza göre uygulamaya yön verme görevi Gelir İdaresi Başkanlığı’na verilmiş olup vergi incelemesi yapmakla görevlendirilen denetim elemanlarına uygulamaya yön verme gibi bir fonksiyon yüklenmesi doğru olmayacaktır.” Anayasa’nın yukarıda yer alan hükümleri uyarınca Maliye Bakanlığı bünyesinde görev yapan vergi denetim elemanlarının kendilerine kanunla verilmiş yetkilerinin yine kanunla kısıtlanarak yaptıkları vergi incelemeleri esnasında görev esaslarının “Yönetimin bütünlüğü ilkesine” uygun olarak yeniden belirlenmesinde hukuka aykırılık bulunmamaktadır. Esasen yasalarımıza göre uygulamaya yön verme görevi Gelir İdaresi Başkanlığı’na verilmiş olup vergi incelemesi yapmakla görevlendirilen denetim elemanlarına uygulamaya yön verme gibi bir fonksiyon yüklenmesi doğru olmayacaktır. Vergi idaresinin yayımlamış bulunduğu tebliğ, genelge, sirkülerler ile mükelleflere verdiği özelgelerin inceleme elemanlarını bağlayıcı hale getirilmesine özel anlamlar yüklememek gerekir. Bu durum başka ülke uygulamalarında da görülmektedir. Örneğin Fransa’da idare mükelleflerin sorusu üzerine yazılı şekilde cevap verdiği andan itibaren verdiği cevapla bağlı olmaktadır. Hiçbir inceleme elemanı idare tarafından verilen bu görüşe aykırı olarak ilave bir tarhiyat isteminde bulunamaz.8 Ancak 6009 sayılı Kanun’la yapılan yasal düzenlemelere ilişkin olarak yayımlanmış genel tebliğ ve sirkülerde yer alan açıklamalarda yasa hükmünde yer almayan kısıtlamalara ve kurallara yer verilerek vergilendirmede yasallık ilkesinin ihlâl edildiği görülmektedir. Yasayla yapılan düzenlemede rapor değerlendirme komisyonlarının düzenlenen vergi inceleme raporlarını vergi kanunları ile bunlara ilişkin kararname, tüzük, yönetmelik, genel tebliğ, sirküler ve özelgelere uygunluğu yönünden değerlendireceği belirtilmiştir. Yukarıda yer alan yasal düzenlemeye ilişkin olarak yayımlanan 425 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nde rapor değerlendirme komisyonları tarafından yapılacak değerlendirmelerde sadece Gelir İdaresi Başkanlığı’nca verilmiş olan en güncel özelgelerin dikkate alınacağı belirtilmiş olup böylece yasa hükmünde bir kısıtlama bulunmamakla birlikte başkanlık kurulmadan önceki dönemlerde Gelirler Genel Müdürlüğü tarafından verilmiş bulunan özelgeler değerlendirme kapsamı dışında bırakılmıştır. Fakat bununla da yetinilmemiş, 63 Sayılı Vergi Usul Kanunu Sirküleri’nde yapılan açıklamalarla, bu defa hem yasa hükmü hem de tebliğde belirtilen hususlar tekrar kısıtlanmıştır. Rapor değerlendirme komisyonları tarafından inceleme raporlarının değerlendirilmesinde Gelir İdaresi Başkanlığı bünyesinde oluşturulan komisyon tarafından oluşturulan özelgeler ile taşra birimleri tarafından bunlara uygun olarak verilen özelgelerin dikkate alınacağı belirtilmiştir. Genel tebliğ ve sirkülerde yer alan bu açıklamalar, en temel idare hukuku ilkelerinden olan idarede devamlılık esasının ortadan kalkması anlamına gelmektedir. İdareler, bir konuda vermiş oldukları görüşlerini sonradan ortaya çıkan hukuki gerekçelerle değiştirebilir.