Bölüm I: Ulusal Düzeyde Sorumlu Vergicilik
4. Eksik veya yanlış yapılan vergi
beyanının mükellefin durumu haber
verme tarihinden başlayarak 15 gün
içinde tamamlanması veya düzeltilmesi
5. Mükellefçe haber verilen ve ödeme
süresi geçmiş bulunan vergilerin,
ödemenin geciktiği her ay ve kesri için,
uygulanacak gecikme zammı (pişmanlık
zammı) oranında bir zamla birlikte haber
verme tarihinden başlayarak 15 gün
içinde ödenmesi
Pişmanlıkla beyanda kendiliğinden haber
verme şartı çerçevesinde beyana çağrı
yazılarının durumu tartışma yaratmaktadır.
Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu
kararıi ile beyana çağrı yazısı tebliğinin,
kendiliğinden haber verme koşulunu
sağlamayacağı için pişmanlıktan
yararlanmayı engelleyeceği yönünde
içtihadın oluşması sağlanmıştır.14 Bu
içtihat da kanun hükmünü dar yorumladığı
ve pişmanlık yoluna başvuru önünde bir
engel oluşturduğu için eleştirilebilir.
Vergi idaresinin uygulamasından ancak
vergi farkı doğduğunda pişmanlıktan
yararlanılması kabul edilmektedir. Zarar
beyan edildiği veya matrah oluşmadığı
durumlarda pişmanlık talebi kabul
edilmemekte ve fakat re’sen takdire
gidilerek iki kat birinci derece usulsüzlük
cezası kesilmektedir. Ancak kesilen
usulsüzlük cezalarının hukuka uygun
olmadığı yönünde pek çok Danıştay kararı
bulunmaktadır.
Tartışmalı diğer bir konu ihtirazi
kayıtla pişmanlık yoluyla beyanname
verilip verilemeyeceğidir. Maliye
Bakanlığı 25.07.2001 tarih 40427 sayılı
muktezasında özetle mükelleflerin
tamamen kendi istekleri ile yaptıkları
beyana ihtirazi kayıt koymalarının
mümkün olmadığı yönünde görüş
vermiştir. Danıştay’ın konu ile ilgili farklı
yönde kararları bulunmaktadır. Ancak son
yıllarda verilen kararların vergi idaresinin
görüşü paralelinde olduğu söylenebilir.ii
Pişmanlık beyannamelerinin
e-beyanname sistemi üzerinden verilmesi
mümkündür. Sistem üzerinden seçim
yapılırken “kanuni süresinden sonra
verilen beyanname” seçeneğinin değil,
“pişmanlıkla beyan” seçeneğinin
seçilmesi gerekmektedir. Aksi takdirde
VUK’un 344’üncü maddesi uyarınca
%50 oranında vergi ziyaı cezası ortaya
çıkmaktadır.
Peşin Fiyatlandırma Anlaşması
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 13’üncü
maddesi uyarınca ilişkili kişilerle
gerçekleştirilen mal veya hizmet
alım satımlarının emsallerine uygun
fiyatlandırılması gerekmektedir. Transfer
fiyatlandırması kurum kazancının
vergilenmeden kurum dışına aktarılmasını
engelleyerek kurumlar vergisi matrahının
aşınmasını önlemeye çalışan vergi
güvenlik müesseselerinden biridir.
Her olayın kendine göre farklı özellikleri
bulunması ve karşılaştırılabilirlik faktörleri
nedeniyle uygun transfer fiyatlandırması
yöntemi ve güvenilir emsal bulmak
çoğu zaman kolay değildir. Bu anlamda
transfer fiyatlandırması yorum ve görüş
farklılığına en açık alanlardan biri olarak
yüksek vergi ihtilafı yaratma potansiyeli
taşımaktadır. Diğer taraftan Vergi
Denetim Kurulu altında oluşturulan Örtülü
Sermaye, Transfer Fiyatlandırması ve
Yurt Dışı Kazançlar Grup Başkanlığı’nda
görevli vergi müfettişlerinin yoğun
bir şekilde transfer fiyatlandırması
incelemesi yaptığı, konulara farklı
bakış açıları getirdiği görülmektedir. Bu
eğilimin gelecekte de artarak devam
edeceği düşünülmektedir. Özellikle
vergi müfettişleri tarafından gizli emsal
kullanımı mükellefleri hazırlıklı olma
ve savunma yapabilmek açısından zor
durumda bırakmaktadır.
E:1991/420 ve K:1992/322
Danıştay 7’nci Dairesi’nin E:2003/2371 ve K:2005/3028 sayılı kararı; Danıştay 7’nci Dairesi’nin E:2002/2135 ve K:2005/2362 sayılı kararı
i
ii